中欧体育短期投资_百度文库三、短期投资的期末计价（成本与市价孰低法） 企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低 于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。 【例题 3】某股份有限公司于 2004 年 3 月 30 日，以每股 12 元的价格购入某上市公司股票 50 万股，作为短期投资，购买该股票支付手续费等 10 万元。5 月 25 日，收到该上市公司按每股 0.5 元发放的现金股利。12 月 31 日该股票的市价为每股 11 元。2004 年 12 月 31 日该股票投资的 账面价值为（ ）万元。 A.550 B.575 C.585 D.610 [答疑编号 10040104：针对该题提问] 【答案】A 【解析】期末短期投资的账面价值是按成本与市价孰低计价，短期投资成本包括手续费，但 不包括现金股利，所以股票投资成本为 585 万元(50× 11.510)，市价 550 万元(50× 11)中欧体育·(中国)官方网站，账面价值 按市价为 550 万元。 四、短期投资的处置 处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。 【例题 4】某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备， 在出售时同时结转跌价准备Biblioteka Baidu2004 年 6 月 10 日以每股 15 元的价格（其中包含已宣告但尚未发放 的现金股利 0.4 元）购进某股票 20 万股进行短期投资；6 月 30 日该股票价格下跌到每股 12 元； 7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股利；8 月 20 日以每股 14 元的价格将该股票全部出售。2004 年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。 A.12 B.20 C.32 D.40 [答疑编号 10040105：针对该题提问] 【答案】A 【解析】2004 年该项股票投资发生的投资损失=（15-0.4）× 20-14× 20=12（万元） 2004 年 6 月 10 日 借：短期投资 292 应收股利 8 贷：银行存款 300 2004 年 6 月 30 日 借：投资收益 52 贷：短期投资跌价准备 52 2004 年 7 月 20 日 借：银行存款 8 贷：应收股利 8 2004 年 8 月 20 日 借：银行存款 280

　　[问题]在具体实务中，确定股权购买日应包括下列哪些条件？ [解答]企业购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买企业 的日期作为购买日。在具体实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定 控制权已经转让给了购买企业。这种条件包括：购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批 准（如果需要有关政府部门批准） ；购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续；购买企 业已支付购买价款（指以现金或银行存款支付的价款）的大部分（一般应超过 50%） ；购买企业 实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。在考试时确 定股权购买日的日期一般是股权划转手续已办理完毕的日期。 2006 年初，A 公司持有 B 公司 80%的股份。2006 年 8 月 29 日，A 公司与 C 公司签订协议， 将其所持有 B 企业 60%的股权转让给 C 公司。 股权转让协议的有关条款如下： ①股权转让协议在 经 A 公司和 C 公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为 8000 万元，协议生效日 C 公 司支付股权转让总价款的 60%，协议生效后 2 个月内支付股权转让总价款的 30%，股权过户手续 办理完成时支付其余 10%的款项。 2006 年 9 月 30 日，A 公司和 C 公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日， A 公司收到 C 公司支付的股权转让总价款的 60%。2006 年 10 月 31 日，A 公司收到 C 公司支付 的股权转让总价款的 30%。截止 2006 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。 2006 年度，B 企业实现净利润的情况如下：l 月至 9 月份实现净利润 700 万元；10 月份实现 净利润 100 万元；11 月至 12 月份实现净利润 200 万元。要求计算 A 公司对 B 公司投资 2006 年 应确认的投资收益金额。 [答疑编号 10040201：针对该题提问] [解答]A 公司对 B 公司投资 2006 年应确认的投资收益=（700100200）× 80%=800（万元） 。 一、长期股权投资初始成本的确定 P69 长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非 现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加 上或减去确认的收益或损失） 。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用， 也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。 教材例 5：甲公司以固定资产对乙公司投资，投出资产的账面原价为 8500000 元，已提折旧 为 500000 元，未计提减值准备。另外，以银行存款支付固定资产清理费用 20000 元。甲公司应 作如下会计处理： [答疑编号 10040202：针对该题提问] 长期股权投资初始投资成本=85020000=8020000（元） 借：固定资产清理 8000000 累计折旧 500000 贷：固定资产 8500000 借：固定资产清理 20000 贷：银行存款 20000 借：长期股权投资----乙公司 8020000

　　二、新的投资成本的确定 P70 最后一行 教材例 7：甲公司 2000 年 5 月 1 日以 500 万元投资于乙公司，占乙公司注册资本的 30%。投 资当日，乙公司所有者权益总额为 2000 万元（含甲公司投资的 500 万元） 。甲公司应作会计处理 如下： [答疑编号 10040203：针对该题提问] 甲公司向乙公司投资的初始投资成本为 500 万元， 甲公司投资时应享有乙公司所有者权益份额=2000× 30%=600（万元） 。 股权投资差额=500-600=-100（万元） 新的投资成本=500100=600（万元） 会计分录： 借：长期股权投资--乙公司（投资成本） 5000000 贷：银行存款 5000000 借：长期股权投资--乙公司（投资成本） 1000000 贷：资本公积--股权投资准备 1000000 三、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围 投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响应采用成本法， （但是新准则中， 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，采用权益法核算，其他的情况都是采用成本 法核算） 。 （二）成本法的核算方法 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值 一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投 资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资 单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账 面价值。 在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。 具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积 冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成 本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的 投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。 应收股利科目和长期股权投资科目发生额的计算公式如下： （1）应收股利科目发生额=被投资单位宣告发放的现金股利 × 投资持股比例 （2）长期股权投资科目发生额=（应收股利的累积数－投资后应得净利的累积数）－前期 已累积冲减的投资成本 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在长期股权投资 科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在长期股权投资科目借方反 映，但恢复数不能大于原冲减数。 【例题 5】A 企业 1996 年 1 月 1 日，以银行存款购入 C 公司 10%的股份，并准备长期持有， 采用成本法核算。C 公司于 1996 年 5 月 2 日宣告分派 1995 年度的现金股利 100000 元，C 公司 1996 年实现净利润 400000 元中欧体育·(中国)官方网站。

　　第一节 短期投资 一、短期投资取得时成本的确定 以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投 资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债 券利息，应单独核算，不构成短期投资成本。 【例题 1】A 公司 2005 年 5 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2005 年 1 月 1 日发行的一批 债券，面值 200000 元，票面利率为 6%，三年期，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日付息两次。A 公司实 际支付价款 206000 元中欧体育·(中国)官方网站。在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此应计入短期投资成本的金 额为 206000 元。 [答疑编号 10040101：针对该题提问] 【例题 2】在【例题 1】中，若 A 公司 2005 年 9 月 1 日从证券市场上购入 B 公司债券，实际 支付价款 208000 元（B 公司尚未支付 2005 年上半年利息） 。在这种情况下，A 公司实际支付的价 款中就包含已到付息期但尚未领取的债券利息6000 元（200000× 6%÷ 6） 12× 。这里已到付息期但 尚未领取的债券利息只有 6 个月的利息。本例中应计入短期投资成本的金额为 202000 元。 [答疑编号 10040102：针对该题提问] 二、短期投资的现金股利和利息（短期投资持有期间的计价） 对短期投资持有期间的现金股利和利息，不确认投资收益，应于实际收到时，冲减投资的账 面价值，但已记入应收股利或应收利息科目的现金股利或利息除外。 P67 例 2：甲公司于 2000 年 3 月 10 日购入乙公司股票，实际支付价款为 302 万元，其中，2 万元为已宣告但尚未领取的现金股利。2000 年 4 月 10 日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上 述已宣告分派的现金股利 2 万元。甲公司的会计处理如下： [答疑编号 10040103：针对该题提问] （1） 2000 年 3 月 10 日投资时 借：短期投资 3000000 应收股利 20000 贷：银行存款 3020000 （2）2000 年 4 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 教材例 3：承例 2，假定 2001 年 2 月 10 日，乙公司宣告分派 2000 年度现金股利，甲公司可 获得现金股利 1 万元。乙公司于 2001 年 3 月 1 日分派现金股利。甲公司收到乙公司分派的现金 股利的会计处理如下： 借：银行存款 10000 贷：短期投资 10000 甲公司对乙公司短期投资经上述调整后的账面余额为 299 万元。